挖掘隐患：掌握关联交易审计
在复杂的财务报告环境中，关联方交易往往带来独特的挑战和风险。这些交易涉及与报告实体有密切联系的各方，可能会掩盖真实的财务业绩，并为虚假陈述或欺诈创造机会。对这些交易进行有效审计对于确保财务报表的透明度和完整性至关重要。本文深入探讨了关联方交易审计的基本知识，并提供了有关识别、风险评估和关键程序的见解，以防止潜在的财务差异。
1、关联方定义及关联交易
相关方
在财务报告和审计中，关联方是指与报告实体有关系并可能影响实体财务和运营决策的个人或实体。根据美国会计准则 IAS 24（国际会计准则）和 ASC 850（会计准则汇编）等会计准则，关联方包括但不限于母公司、子公司、联营公司、合资企业和关键管理人员。关系还可以扩展到关键管理人员的家庭成员或这些个人控制的实体。
关联交易
关联方交易是报告实体与其关联方之间发生的交易。这些交易可能包括销售、采购、贷款和担保。由于存在利益冲突的可能性以及交易可能不以公平的方式进行，关联方交易可能对财务报表的准确性和可靠性构成重大风险。
2. 识别关联方和关联方交易——审计师和管理层的职责
管理层的职责
管理层负责识别关联方和关联方交易，确保这些交易在财务报表中得到适当披露。他们必须维护一份完整的关联方清单，并提供涉及这些方的交易的准确详细信息。管理层还负责实施控制措施以监控关联方交易并确保遵守相关会计准则和法规。
审计师的职责
审计师的任务是评估管理层是否正确识别了关联方和交易，评估披露的完整性和准确性，并测试交易是否符合会计准则。审计师的职责包括检查与关联方交易相关的内部控制的有效性，并确保根据适用的财务报告框架记录和披露这些交易。
3、关联交易情况
交易可能涉及关联方的迹象包括：
偏离市场规范的异常条款或条件。
与对报告实体具有重大影响或受报告实体控制的各方进行的交易。
与关键管理人员有密切关系的实体或个人进行的交易。
缺乏透明的交易文件或理由。
与企业正常经营业务不相符的交易。
4. 关联方及关联交易的披露要求
会计准则要求全面披露关联方交易，以确保透明度。 其中包括：
报告实体与关联方之间的关系性质。
与关联方交易的详细信息，包括金额、条款和条件。
报告日的未偿还余额及与关联方有关的坏账准备。
确定与关联方交易的定价和条款的依据。
这些披露有助于财务报表使用者了解关联方交易对企业财务状况和业绩的潜在影响。
5.了解审计客户端及其环境
为了有效识别和评估与关联方交易相关的风险，审计师必须彻底了解审计客户及其环境。 其中包括：
分析实体的组织结构和关键关系。
审查客户的内部控制和治理结构。
评估业务模式和运营实践以确定潜在的关联方交易。
了解可能涉及相关方的重要合同和协议。
这种理解使审计师能够更好地识别可能因关联方交易而导致重大错报的事件、交易和做法。
6.关联交易中的欺诈风险因素
关联方交易可能带来多种欺诈风险因素，包括：
交易可能以非市场条款进行，或涉及操纵财务结果。
未披露或不当披露的交易的风险。
管理层可能超越控制范围以使相关方受益。
利用关联方交易掩盖财务困难或夸大财务业绩。
审计人员需要对这些欺诈风险保持警惕，并设计适当的审计程序来解决这些风险。
7、关联交易的关键审计程序
获取书面陈述
审计师应从管理层和治理层获取书面陈述，确认他们对关联方和关联方交易的了解。这包括关于关联方关系的完整性和关联方交易披露准确性的断言。
与治理层沟通
审计师必须与治理层沟通其对关联方交易的发现。这包括讨论重大关联方交易、发现的任何问题以及披露的充分性。
测试和验证
主要审计程序包括：
审查文件和协议以确认关联方交易的性质和条款。
进行实质性测试以验证记录的交易和余额的准确性。
评估关联方交易与独立方协商的条款的一致性。
评估企业关于关联方和交易的披露的适当性。
8. 现实世界事件：FTX 与 Alameda Research 的关系
FTX 曾是一家领先的加密货币交易所，而 Alameda Research 是一家知名交易公司，两者是密切相关的实体。FTX 和 Alameda Research 之间的关系是关联方交易的一个实际例子，并凸显了此类安排的复杂性和风险。
涉及实体
FTX ：FTX 由 Sam Bankman-Fried 创立，是一个提供各种交易服务的加密货币交易平台。
Alameda Research ：Alameda Research 也是由 Sam Bankman-Fried 创立，是一家加密货币市场的量化交易公司和流动性提供商。
关联交易性质
资金支持：Alameda Research 为 FTX 提供了大量资金支持，包括资金和贷款。
共享人员：包括 Sam Bankman-Fried 和其他高管在内的关键人员都参与了 FTX 和 Alameda Research，从而产生了潜在的利益冲突。
交易活动：Alameda Research 在 FTX 平台上进行了大量交易，引发了对优惠待遇和利益冲突的担忧。
确定的关键问题
缺乏透明度：FTX 和 Alameda Research 之间的关系没有得到充分披露。投资者和利益相关者不知道这两个实体之间的互联互通和交易程度。
潜在的利益冲突：重叠的人员和财务关系引发了对利益冲突的担忧，尤其是关于如何在 FTX 平台上管理 Alameda Research 的交易活动。
金融交易：FTX 和 Alameda Research 之间的大规模金融交易没有得到充分记录或披露，这使得审计师和利益相关者难以评估实体的真实财务状况。
审计与合规挑战
披露要求：缺乏有关关联方交易的透明披露，使得评估是否遵守会计准则和监管要求变得困难。
欺诈风险因素：两家公司业务的相互交织性带来了重大的欺诈风险因素。由于存在利益冲突和缺乏独立监督，操纵行为和财务虚假陈述的可能性很高。
内部控制：关联方交易的内部控制存在明显缺陷。由于缺乏有效的监督机制，FTX 和 Alameda Research 之间的交易没有受到严格审查。
经验教训
提高透明度：本案例强调了披露关联方交易透明度的重要性。充分披露对于确保投资者和利益相关者清楚了解财务关系和潜在利益冲突至关重要。
独立监督：强有力的独立监督和治理对于管理关联方交易至关重要。确保关联方交易在公平的基础上进行并得到适当审查，有助于降低风险。
严格的审计程序：有效的审计程序对于识别和评估与关联方交易相关的风险是必不可少的。审计师应勤勉地核实关联方交易的性质、条款及其对财务报表的影响。
FTX 和 Alameda Research 案例说明了关联方交易的复杂性和风险，强调了需要强有力的透明度、治理和审计实践来维护财务完整性。
简而言之
审计关联方交易需要彻底了解实体、谨慎评估风险并采用严格的程序以确保遵守会计准则和准确的财务报告。通过遵守这些做法，审计师可以帮助确保财务报表的完整性和透明度。
